| 《財(cái)務(wù)與會計(jì)》：陳毓圭：關(guān)于當(dāng)前注會行業(yè)幾個熱點(diǎn)問題 |
| [字號:大 中 小] 2015-07-28 閱讀次數(shù)：2783 |
來源：財(cái)務(wù)與會計(jì) 2015年第12期 一、關(guān)于行業(yè)當(dāng)前形勢的基本判斷 5月27日，中注協(xié)召開了2015年第一次會長會，研究了行業(yè)當(dāng)前的重大問題。會長會認(rèn)為，在“四個全面”戰(zhàn)略布局的新形勢下，注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著巨大的發(fā)展機(jī)遇，面臨著空前的社會責(zé)任，同時也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。這是會長會對當(dāng)前形勢的基本判斷。 “一帶一路”戰(zhàn)略、政府財(cái)務(wù)會計(jì)制度改革、金融創(chuàng)新、“互聯(lián)網(wǎng)+”等等，都為行業(yè)發(fā)展帶來了巨大的發(fā)展機(jī)遇。比如“一帶一路”戰(zhàn)略，我國向境外基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資數(shù)千億元，這筆錢具體用到什么地方，怎么用的，怎么管的，能否收回成本取得效益，不管對于即將成立的亞投行，還是作為債權(quán)人的我國政府，都是亟需關(guān)注的。注冊會計(jì)師行業(yè)能否參與到這些基礎(chǔ)設(shè)施投資建設(shè)的工程造價審計(jì)、預(yù)算評審、績效審核中？這是行業(yè)面臨的巨大機(jī)遇。再如政府采購招標(biāo)問題，事務(wù)所能否代理政府招標(biāo)業(yè)務(wù)，以注冊會計(jì)師的專業(yè)能力，為政府采購注入新的專業(yè)力量？這也是行業(yè)面臨的機(jī)遇。又如金融業(yè)發(fā)展，以前銀行牌照管得很嚴(yán)，現(xiàn)在開始向民營銀行發(fā)放牌照。以前，很多同志說銀行的業(yè)務(wù)都被大型事務(wù)所拿到，做不了金融業(yè)務(wù)。現(xiàn)在很多中小銀行、保險公司、融資租賃機(jī)構(gòu)不斷出現(xiàn)，事務(wù)所也可以從中小金融機(jī)構(gòu)做起，積累經(jīng)驗(yàn)，這還是行業(yè)面臨的機(jī)遇。總之，在當(dāng)前全面深化改革的大背景下，行業(yè)發(fā)展面臨著巨大的機(jī)遇，同時，責(zé)任也大大增加了。 二、關(guān)于當(dāng)前行業(yè)的兩個制度問題 （一）國際審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)改革 今年年初，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會（IAASB）完成了對國際審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則的改革，于2015年1月15日發(fā)布了新制定（修訂）的審計(jì)準(zhǔn)則文本，著力于提高審計(jì)報(bào)告的信息含量和審計(jì)透明度。中注協(xié)積極參與了這次改革。在注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略大背景下，國際審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)改革要求我們相應(yīng)推進(jìn)我國審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)改革。目前，中注協(xié)正在緊鑼密鼓地開展相關(guān)工作。審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)改革對行業(yè)的影響是根本性的，是對行業(yè)審計(jì)專業(yè)水平的一次檢驗(yàn)。過去，注冊會計(jì)師的審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)格式是固定的，只有幾句話講結(jié)論，沒有充分地表達(dá)對客戶財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量的意見。不管執(zhí)業(yè)質(zhì)量怎樣，事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容都一樣，執(zhí)業(yè)質(zhì)量相對不高的事務(wù)所，容易“打馬虎眼”。 審計(jì)（報(bào)告）標(biāo)準(zhǔn)改革后，情況不同了。審計(jì)報(bào)告增加了以下內(nèi)容：回應(yīng)持續(xù)經(jīng)營問題；披露獨(dú)立性政策；就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行說明。這實(shí)際上就是對影響重大錯報(bào)風(fēng)險的因素進(jìn)行分析和交代。所以，新的審計(jì)報(bào)告是對行業(yè)審計(jì)專業(yè)水平、對每一家事務(wù)所專業(yè)水平的檢驗(yàn)，需要行業(yè)同志們高度重視，提早謀劃，從審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)理念、審計(jì)責(zé)任這些方面來提升認(rèn)識和能力。 （二）政府采購“競爭性磋商”采購方式 政府采購傳統(tǒng)上有五種方式，第六種方式就是“競爭性磋商”采購方式，是2014年12月出臺的《政府采購競爭性磋商采購方式管理暫行辦法》（以下簡稱《暫行辦法》）新確定的采購方式。前五種方式下，往往是“價低者得”。在“價低者得”的原則下，越是專業(yè)水平低的事務(wù)所越是可以、“敢于”出低價，越有可能拿到業(yè)務(wù)，這讓那些有專業(yè)追求、有職業(yè)操守的事務(wù)所和注冊會計(jì)師們很無奈。 十年前，中注協(xié)就開始推動解決不正當(dāng)?shù)蛢r競爭問題。中注協(xié)曾經(jīng)與財(cái)政部會計(jì)司合作，分別出臺了《委托會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)招標(biāo)規(guī)范》、《會計(jì)師事務(wù)所以投標(biāo)方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)意見》兩個文件，有效果，但不顯著。因?yàn)闊o論是招標(biāo)還是投標(biāo)，都是以“價低者得”為前提，只要“價低者得”的原則不變，不正當(dāng)?shù)蛢r競爭的問題就很難解決。 隨著政府采購項(xiàng)目不斷增多，加上審計(jì)輪換制等因素，使得事務(wù)所投標(biāo)的情形越來越多，“價低者得”的問題也變得越來越尖銳。 近年來，我們把反不正當(dāng)?shù)蛢r競爭作為行業(yè)重點(diǎn)工作來抓。2013年，我們支持協(xié)助張連起同志（全國政協(xié)委員、瑞華會計(jì)師事務(wù)所管理合伙人）做了政協(xié)提案，就是要解決政府采購當(dāng)中“價低者得”的問題。財(cái)政部高度重視，出臺了前面所講的《暫行辦法》，有了第六種采購方式——“價低者不一定得”的競爭性磋商采購方式。 當(dāng)然，競爭性磋商采購方式也不是最理想的，這種方式仍然把價格放在綜合評分里面，只在技術(shù)評價階段進(jìn)行更加充分的討論。最理想的辦法是把價格和技術(shù)分成兩個標(biāo)，先考慮技術(shù)標(biāo)，選三五家技術(shù)過硬的事務(wù)所，然后再考慮價格標(biāo)。中注協(xié)正在開展的“行業(yè)史料展”的招標(biāo)工作就是這樣操作的。我相信，隨著改革的進(jìn)一步深入，還會有更理想的招標(biāo)方式出臺，但競爭性磋商采購方式已經(jīng)邁進(jìn)了一大步。接下來，我們要進(jìn)一步推進(jìn)《暫行辦法》的實(shí)施，希望大家一方面要熟悉競爭性磋商采購方式，另一方面推動客戶去使用這種采購方式，進(jìn)一步改善行業(yè)競爭環(huán)境。 三、關(guān)于行業(yè)當(dāng)前面臨的重大風(fēng)險 居安思危永遠(yuǎn)是事業(yè)發(fā)展的保證。在對行業(yè)當(dāng)前形勢保持樂觀的情況下，同時也要注意防范風(fēng)險。 （一）違反獨(dú)立性原則的風(fēng)險 獨(dú)立性是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂，這是注冊會計(jì)師行業(yè)在長期實(shí)踐中形成的重要判斷。在新的形勢下，獨(dú)立性問題更加突出了。一是事務(wù)所做大了，分支機(jī)構(gòu)多了，合伙人多了，事務(wù)所一體化管理跟不上，違反獨(dú)立性原則的風(fēng)險就會增大。二是業(yè)務(wù)多元化了，行業(yè)非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展很快，從2009年非審計(jì)收入占全行業(yè)收入的13.6%，擴(kuò)大到2014年的30.4%，這是行業(yè)的巨大進(jìn)步，說明新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略取得了巨大成效，成為支撐行業(yè)發(fā)展的重要力量。但同時，非審計(jì)業(yè)務(wù)增加之后，也加大了對注冊會計(jì)師獨(dú)立性的挑戰(zhàn)。要避免向同一客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)，一旦出了問題，在注冊會計(jì)師行業(yè)就不僅僅是道德層面的問題，而是要撤資格、砸飯碗的問題，每一位事務(wù)所合伙人要高度重視。 （二）民事責(zé)任增大的風(fēng)險 目前行業(yè)承擔(dān)的責(zé)任更多的是行政責(zé)任。行政處罰一下只是面子不好看，少幾個客戶，如果按照民事責(zé)任追究，就要掏腰包。目前《證券法》已進(jìn)入修訂程序。新的《證券法》有幾個關(guān)鍵點(diǎn)，其中一條就是舉證責(zé)任倒置。如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及訴訟，除非事務(wù)所證明自己勤勉盡責(zé)，否則就要承擔(dān)責(zé)任。所以，隨著《證券法》的修改，股票發(fā)行注冊制的引入，事務(wù)所的民事責(zé)任不斷增大。之前是證監(jiān)會審核，改為注冊制后，專業(yè)機(jī)構(gòu)和發(fā)行人的責(zé)任加大了。 （三）被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”的風(fēng)險 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)飛速發(fā)展，大數(shù)據(jù)、云平臺等新技術(shù)發(fā)展日新月異。以馬云為代表的互聯(lián)網(wǎng)英雄令人羨慕，但對注冊會計(jì)師行業(yè)來說，更要學(xué)習(xí)“馬云們”抓住互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)行業(yè)的歷史性提升和革命的機(jī)會。如果不抓住這個機(jī)會，我們就有可能被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”，甚至取代。 “互聯(lián)網(wǎng)+”時代，注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的核心是審計(jì)智能化。信息技術(shù)的發(fā)展，已不再是替代部分手工勞動，而是替代智力，也就是替代職業(yè)判斷。注冊會計(jì)師行業(yè)信息化已經(jīng)不再是用軟件和工具來代替部分審計(jì)工作底稿的程序，很多專業(yè)判斷已經(jīng)不再需要注冊會計(jì)師，而是利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。所以，注冊會計(jì)師行業(yè)面臨著被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)取代，被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)“落下”的風(fēng)險。 在行業(yè)信息化建設(shè)中，中注協(xié)會繼續(xù)加大投入和推進(jìn)力度。推進(jìn)行業(yè)信息化建設(shè)需要全行業(yè)的共同努力，需要每一家事務(wù)所、每一名注冊會計(jì)師的努力，希望我們共同做好這件事情。 （四）證券市場擴(kuò)容的審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險 以創(chuàng)業(yè)板、新三板為代表的證券市場創(chuàng)新快速發(fā)展，一方面，這對行業(yè)來講是發(fā)展的大好機(jī)遇，事務(wù)所的業(yè)務(wù)量會大幅增加；但另一方面，審計(jì)風(fēng)險也會相應(yīng)加大。我們和風(fēng)險投資家不同，對投資家來說，10個創(chuàng)業(yè)板，只要有一二個能成功就能賺錢。但是事務(wù)所不行，10個里面有1家審計(jì)報(bào)告出了大問題，可能遭受“滅頂之災(zāi)”，需要高度警惕。 （五）反腐倡廉中不廉的風(fēng)險 在商品市場上，向中介或有關(guān)方支付業(yè)務(wù)介紹費(fèi)、傭金是經(jīng)常現(xiàn)象。但是，如同政府官員不能收傭金，如果收就是受賄、就是違紀(jì)違法一樣，注冊會計(jì)師也是不能收受支付傭金的，這是違反獨(dú)立性原則、違反職業(yè)道德要求的。注冊會計(jì)師要高度重視這個問題。 （六）專業(yè)勝任能力不足的風(fēng)險 如果說我們國家面臨著“三期疊加”的問題，那么注冊會計(jì)師行業(yè)也面臨著“三期疊加”的問題。一是經(jīng)濟(jì)增幅放緩、市場轉(zhuǎn)型，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險加大。二是事務(wù)所合伙制改革使注冊會計(jì)師承擔(dān)無限責(zé)任。三是《證券法》修改又加大了注冊會計(jì)師的民事責(zé)任。這三個元素加在一起對注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力形成挑戰(zhàn)，風(fēng)險不小。 （本文根據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會秘書長陳毓圭在“行業(yè)熱點(diǎn)專題報(bào)告會”上的講話整理，本刊略有刪節(jié)） |
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